——對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮，以及對服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告的考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指接受被審計單位委托，為被審計單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或為其執(zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機(jī)構(gòu)。
本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師，是指為服務(wù)機(jī)構(gòu)提供鑒證服務(wù)的注冊會計師。
第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部控制的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。
第二章 注冊會計師考慮的內(nèi)容
第五條 服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實體和運行上與被審計單位相分離。
如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。
如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計單位可能認(rèn)為有必要依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。
第六條 在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性。
在執(zhí)行本條前款規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況了解下列事項：
�。ㄒ唬┓⻊�(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)；
�。ǘ┍粚徲媶挝慌c服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系；
�。ㄈ┍粚徲媶挝粌�(nèi)部控制與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度；
（四）與服務(wù)機(jī)構(gòu)活動相關(guān)的被審計單位的內(nèi)部控制，包括對由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易的控制，以及被審計單位如何識別和管理與使用服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險等；
（五）服務(wù)機(jī)構(gòu)履行受托責(zé)任的能力和財務(wù)實力，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗對被審計單位可能造成的影響；
�。┯脩羰謨院图夹g(shù)手冊等反映的有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息；
�。ㄆ撸┛色@得的與服務(wù)機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的控制的信息。
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師、內(nèi)部審計人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方的報告，以獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的信息。
如果擬利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號--考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定辦理。
第八條 如果通過了解被審計單位及其環(huán)境，認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制不會影響對被審計單位重大錯報風(fēng)險的評估，注冊會計師不必再考慮本章第九條至第十二條以及第三章的規(guī)定。
第九條 如果認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動對被審計單位具有重大影響，并且與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動對被審計單位及其環(huán)境的影響，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進(jìn)一步審計程序。
第十條 如果了解的結(jié)果不足以識別和評估重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請服務(wù)機(jī)構(gòu)要求其注冊會計師實施風(fēng)險評估程序以提供必要信息，或?qū)嵉乜疾旆⻊?wù)機(jī)構(gòu)以獲取信息。
如果擬實地考察服務(wù)機(jī)構(gòu)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)建議被審計單位要求服務(wù)機(jī)構(gòu)允許注冊會計師獲取必要信息。
第十一條 注冊會計師通過閱讀服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，可能能夠充分了解受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的被審計單位內(nèi)部控制。
在評估重大錯報風(fēng)險時，對受到服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制影響的認(rèn)定，注冊會計師也可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告。
如果使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具的報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師承擔(dān)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。
第十二條 如果風(fēng)險評估結(jié)果預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制運行有效，或僅實施實質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。
注冊會計師可以通過下列方式獲取控制運行有效性的審計證據(jù)：
�。ㄒ唬y試被審計單位對服務(wù)機(jī)構(gòu)活動的控制；
�。ǘ┇@取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效性出具的報告；
�。ㄈ⿲嵉乜疾旆⻊�(wù)機(jī)構(gòu)并實施控制測試。
第三章 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告
第十三條 在使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮報告的性質(zhì)和內(nèi)容。
第十四條 注冊會計師使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告通常為下列兩種類型之一:
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告；
�。ǘ﹥�(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告。
第十五條 內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。
服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：
�。ㄒ唬⿲�(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；
�。ǘ閷崿F(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；
（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行。
第十六條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。
服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：
�。ㄒ唬⿲�(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；
�。ǘ閷崿F(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理；
�。ㄈ﹥�(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行；
�。ㄋ模└鶕�(jù)控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運行是否有效。
除了對內(nèi)部控制運行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師還可能在報告中說明所實施的控制測試及其結(jié)果。
第十七條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師通常對報告的使用作出限制，報告的使用者通常包括服務(wù)機(jī)構(gòu)及其客戶，以及被審計單位注冊會計師。
被審計單位注冊會計師，是指代表所在的會計師事務(wù)所為被審計單位提供審計服務(wù)的注冊會計師。
第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實施工作的范圍，并評價服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師出具報告的有用性和適當(dāng)性。
第十九條 盡管內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告可能有助于注冊會計師了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊會計師不應(yīng)將其作為服務(wù)機(jī)構(gòu)控制運行有效性的證據(jù)。
第二十條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告可以提供控制運行有效性的審計證據(jù)。
如果將內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告作為控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實施的控制測試是否與被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的認(rèn)定有關(guān)，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)。
在考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師控制測試涵蓋的期間，以及實施這些控制測試以來的時間間隔。
第二十一條 對服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師實施的與審計相關(guān)的控制測試及其結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些測試的性質(zhì)、時間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持評估的重大錯報風(fēng)險。
第二十二條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師可能接受委托，實施對被審計單位注冊會計師有用的實質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實施由被審計單位及其注冊會計師、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其注冊會計師商定的程序。
第二十三條 當(dāng)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的報告。
第四章 附 則
第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
