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關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知
財稅[2009]62號
 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：
　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就中小企業(yè)信用擔保機構有關稅前扣除政策問題通知如下：
　　一、中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　二、中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。
　　三、中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　四、本通知所稱中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。
　　五、本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。
　　財政部
　　國家稅務總局
　　二○○九年六月一日
 中小企業(yè)信用擔保機構計提準備金稅前扣除如何處理
    日前，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號），對自2008年1月1日至2010年12月31日期間中小企業(yè)信用擔保機構有關稅前扣除的問題進行了明確。
　　中小企業(yè)信用擔保機構可計提風險準備
　　根據(jù)財稅[2009]62號文件規(guī)定，可在稅前列支風險準備的中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。我們先來看看相關的概念，信用擔保，是指擔保機構與債權人（包括銀行等金融機構）約定，當被擔保人不履行或不能履行主合同約定債務時，擔保機構承擔約定的責任或履行債務的行為。中小企業(yè)信用擔保機構是指依法設立主要從事中小企業(yè)信用擔保、再擔保，并獨立承擔信用擔保責任和風險的產(chǎn)業(yè)化融資服務機構，它包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔保機構、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔保機構、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔保機構。盡管中小企業(yè)信用擔保機構在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔保業(yè)面臨的法律風險和信用風險卻很大。此次出臺的財稅[2009]62號文件，是繼工業(yè)和信息化部、國家稅務總局出臺《關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）后的又一項扶持中小企業(yè)信用擔保機構的政策，它降低了中小企業(yè)信用擔保機構的經(jīng)營成本，提高了其抗風險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度。
　　擔保賠償準備可稅前扣除
　　財稅[2009]62號文件第一條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么擔保機構是否就可以一直無限制地計提下去呢？《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門關于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設意見的通知》（國辦發(fā)[2006]90號）第（六）項規(guī)定，開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金。風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔保機構注冊資本為3000萬元，2008年度擔保賠償準備金期初余額880萬元，2008年末擔保責任余額為5000萬元，則2008年末可計提的擔保賠償準備金稅前扣除限額為50萬元（5000×1%＝50），擔保賠償準備金期末余額930萬元，由于達到注冊資本30%以上，30萬元可轉(zhuǎn)增注冊資本，擔保賠償準備金期末余額則調(diào)整為900萬元。
　　未到期責任準備可稅前扣除
　　計提未到期責任準備主要是借鑒了《保險法》的相關概念，指公司一年以內(nèi)的財產(chǎn)險、意外傷害險、健康險業(yè)務按規(guī)定從本期保險責任尚未到期，應屬于下一年度的部分保險費中提取出來形成的準備金。例如按照我國保險精算規(guī)定：會計年度末未到期責任準備金按照本會計年度自留毛保費的50%提取。財稅[2009]62號文件第二條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。該項規(guī)定與財政部、國家稅務總局先前頒布的《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2007]27號）有著根本的區(qū)別，財稅[2007]27號文件規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構可按照當年擔保費收入50%比例計提未到期責任準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50%所提取的準備金部分要轉(zhuǎn)為當期收入。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔保機構2008年度“未到期責任準備金”科目期初余額為60萬元，2008年度擔保費收入200萬元，則未到期責任準備稅前扣除限額為100萬元（200×50%＝100），“未到期責任準備金”科目期末余額100萬元，同時要將上年度計提留存的60萬元轉(zhuǎn)為本年應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
　　代償損失可稅前扣除
　　中小企業(yè)信用擔保機構擔保代償損失，是指當中小企業(yè)未能按合同約定向銀行償還貸款本息時，擔保機構依擔保合同代償后所發(fā)生的實際損失。我們可以用這樣一個公式表示：代償損失＝代償總額－追償總額，代償總額指由于被擔保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔保的款項，擔保機構代為償付的金額；追償總額反映擔保機構發(fā)生代償后已經(jīng)追回的金額；代償損失，反映代償總額經(jīng)擔保機構追償后，仍不能收回的并作為壞賬核銷的損失金額。財稅[2009]62號文件第三條規(guī)定，中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，應依次沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備和在稅后利潤中提取的一般風險準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　例如，某中小企業(yè)信用擔保機構擔保賠償準備金2008年末余額為500萬元，稅后利潤提取的一般風險準備金100萬元，2009年1月份由于被擔保企業(yè)無法按期償還貸款或其他被擔保的款項，擔保機構代為償付的本息總金額為800萬元，2月份擔保機構從被擔保企業(yè)追回50萬元，那么擔保機構代償損失為750萬元，在計算第一季度應納稅所得額時，應先沖減擔保賠償準備500萬元，再沖減一般風險準備金100萬元，代償損失余額150萬元調(diào)減當期應納稅所得額，據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然了，如果發(fā)生擔保代償損失今后收回的事項，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十一條規(guī)定，企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。